Dedans Domaine d’Anenberg, la Cour fiscale des États-Unis a statué que la résiliation d’un partenariat matrimonial de biens à intérêt temporaire admissibles (QTIP) en faveur d’un conjoint survivant, et la vente ultérieure par le conjoint survivant des biens précédemment détenus dans la fiducie QTIP, donnaient lieu à un impôt sur les donations à payer car au conjoint survivant en vertu de l’article 2519 de l’Internal Revenue Code. Le tribunal a jugé que l’IRC 2519 ne s’appliquait pas aux transferts réclamés par l’Internal Revenue Service ; le conjoint survivant n’a donc fait aucun don.
Fiducie QTIP résiliée
En mars 2008, Alvin Anenberg est décédé, laissant dans le deuil son épouse Sally, les enfants et petits-enfants d’Alvin. À la suite du décès d’Alvin, divers actifs ont été transférés à une fiducie QTIP au profit de Sally. En mars 2012, la fiducie QTIP a pris fin avec le consentement de tous les bénéficiaires (Sally et les autres bénéficiaires) conformément au CLa section 15403 du California Probate Code et les actifs ont été distribués directement à Sally. Au moment de la résiliation, la juste valeur marchande (JVM) des biens de la fiducie QTIP était de 25 450 000 $ et la JVM de la participation dans le revenu viager de Sally était de 2 599 463 $. En août 2012, Sally a fait deux dons de biens d’une valeur de 1 632 622 $ reçus lors de la résiliation de la fiducie QTIP à des fiducies au profit des descendants d’Alvin. En septembre 2012, Sally a vendu une partie des biens de la fiducie QTIP à des fiducies au profit des descendants d’Alvin en échange de billets à ordre de 9 ans qui lui rapportaient des intérêts au taux fédéral en vigueur. Sally a déclaré ces transferts dans sa déclaration de cadeaux de 2012 déposée dans les délais.
L’IRS réclame un déficit d’impôt sur les donations
Sally est décédée en 2016. En 2020, l’IRS a affirmé que la succession de Sally était responsable d’un déficit d’impôt sur les donations de plus de 9 millions de dollars en raison de la résiliation des fiducies QTIP et de la vente ultérieure par Sally des biens qu’elle avait reçus de la résiliation. Le raisonnement de l’IRS était que lorsque la fiducie QTIP a pris fin, Sally a disposé de son intérêt de revenu viager admissible dans la fiducie en vertu de Section 2519 du CRI à l’un des deux moments suivants : (1) lorsqu’elle a consenti à la dissolution de la fiducie et a accepté la distribution de ses actifs, ou (2) lorsqu’elle a vendu les actifs reçus en échange de débentures. L’IRS a fait valoir que chacun de ces deux événements constituait une « disposition » suffisante pour déclencher Article 2519. En vertu du § 2519, toute disposition de la participation au revenu d’un conjoint survivant dans une fiducie QTIP est traitée comme si le conjoint survivant transférait 100 % de la participation restante dans la fiducie.
Pas de transfert par cadeau
Le tribunal a souscrit à l’argument de la succession selon lequel Le transfert réputé par Sally de la participation résiduelle dans la fiducie QTIP lui a permis de recevoir la participation résiduelle sans aucune charge. En fin de compte, elle n’a rien cédé de valeur à la suite du transfert réputé. Par conséquent, l’accord de Sally de mettre fin à la fiducie QTIP et l’acceptation de ses actifs n’ont pas donné lieu à un don de la part de Sally en vertu du § 2519. Même si Sally était réputée avoir transféré les intérêts restants (notez que le tribunal n’a expressément pas analysé si une “disposition ” s’est produit au sens de l’article 2519, et n’a pas jugé nécessaire d’analyser la question à la lumière des autres conclusions), aucune valeur n’a été transférée de Sally à qui que ce soit d’autre puisque Sally (et personne d’autre) a finalement reçu tous les biens que le QTIP fiducie dans le cadre du règlement de fiducie QTIP.
Vente d’actions
Le tribunal a en outre souscrit au contre-argument de la succession à la deuxième affirmation de l’IRS selon laquelle un don aurait eu lieu lors de la vente par Sally des actifs reçus de la fiducie QTIP contre des billets. Le tribunal a conclu que le § 2519 ne s’appliquait pas à la vente des actifs par Sally parce que les intérêts sur le revenu de Sally avaient déjà pris fin lors de la résiliation de la fiducie QTIP. Une fois la fiducie QTIP terminée, les règles normales en matière d’impôt sur les successions et les donations (plutôt que l’article 2519, qui s’applique spécifiquement au transfert d’un intérêt sur le revenu admissible dans une fiducie QTIP) se sont appliquées au transfert ultérieur par Sally des actifs qu’elle a reçus et à l’impôt sur les donations. ne s’appliquerait pas à la vente des actifs par Sally à leur JVM.
